O Código Fiscal dos EUA tem umas impressionantes 6.871 páginas. Não é de admirar que os investidores EB-5 tenham dúvidas à medida que o prazo fiscal de15 de abril se aproxima.
Felizmente, a maior parte do Código não afecta os investidores EB-5. Com o dia do imposto a poucos dias de distância, o que é que os investidores EB-5 devem ter em atenção?
Número de identificação fiscal
Comecemos pelo básico. Um número de identificação fiscal (TIN) é um número utilizado pelo Internal Revenue Service (IRS) e por outras entidades governamentais para identificar indivíduos e entidades para efeitos fiscais. Para as pessoas singulares, existem duas formas comuns de Números de Identificação Fiscal:
- Número de Segurança Social (SSN) - para cidadãos dos EUA e residentes elegíveis.
- Individual Taxpayer Identification Number (ITIN) - para pessoas que não são elegíveis para um SSN.
Porque é que os investidores EB-5 precisam de um TIN?
Existem várias razões pelas quais um investidor EB-5 precisa de um TIN. Em primeiro lugar, os investidores EB-5 devem declarar qualquer rendimento dos EUA, o que inclui quaisquer juros ou lucros obtidos com o seu investimento EB-5. Além disso, um investidor EB-5 que tenha obtido um "green card" pode ser considerado um residente fiscal dos EUA e ter obrigações fiscais nos EUA. Além disso, os investidores que tenham aberto uma conta bancária ou de corretagem nos EUA podem precisar de um TIN.
Que tipo de NIF é necessário para um investidor?
Como mencionado, existem dois tipos básicos de TINs para indivíduos - SSN e ITIN. O ponto em que o investidor se encontra na sua viagem EB-5 determinará o tipo de TIN de que necessitará.
Os investidores nas seguintes situações necessitam de um ITIN:
- O investidor EB-5 ainda não recebeu o seu "green card".
- O investidor tem obrigações fiscais nos EUA, mas não tem autorizações de trabalho.
O investidor precisará de um SSN nas seguintes situações:
- O investidor recebeu a sua carta verde.
- O investidor está a trabalhar nos EUA ou planeia trabalhar nos EUA.
Como é que um investidor EB-5 obtém um ITIN ou SSN?
Um investidor EB-5 pode candidatar-se a um ITIN (Individual Taxpayer Identification Number - Número de Identificação de Contribuinte Individual) se não for elegível para um Número de Segurança Social, mas tiver obrigações de declaração de impostos ou requisitos de declaração nos EUA. Para solicitar um ITIN, o investidor deve preencher o Formulário W-7 do IRS, o pedido oficial de um ITIN. É importante notar que no formulário W-7, o endereço solicitado não é o endereço do centro regional com o qual o investidor está a trabalhar, mas sim o seu próprio endereço pessoal.
O pedido de ITIN deve ser apresentado juntamente com uma declaração de impostos federal dos EUA válida, a menos que o requerente se qualifique para uma exceção (como a apresentação ao abrigo de um tratado fiscal). O investidor também deve fornecer documentação original, ou cópias autenticadas, para verificar a identidade e o estatuto de estrangeiro - na maioria das vezes, um passaporte válido é suficiente para este fim. Outros documentos aceitáveis incluem um cartão de identificação nacional, uma carta de condução estrangeira ou um visto.
Depois de todos os documentos estarem preparados, o pedido pode ser enviado por correio para: IRS ITIN Operation, P.O. Box 149342, Austin, TX 78714-9342 USA. Em alternativa, os investidores podem apresentar o pedido pessoalmente através de um Centro de Assistência ao Contribuinte do IRS que ofereça verificação de documentos em pessoa, ou através de um Agente de Aceitação de Certificação (CAA), tal como uma empresa fiscal ou jurídica internacional autorizada pelo IRS.
O tempo de processamento típico para um pedido de ITIN é entre 7 e 11 semanas, embora possa demorar mais tempo durante a época alta de impostos.
Para solicitar um SSN, o investidor deve primeiro estar fisicamente presente nos EUA com seu green card e estar autorizado a trabalhar. O passo seguinte é preencher o Formulário SS-5, o Pedido de Cartão de Segurança Social, que pode ser descarregado do website da Administração da Segurança Social (SSA). O investidor deve então visitar pessoalmente um escritório local da Segurança Social para apresentar o pedido, uma vez que a SSA não aceita pedidos de SSN por correio de requerentes imigrantes pela primeira vez.
Na marcação, o investidor terá de levar os documentos originais, incluindo o seu "green card" (Formulário I-551), o passaporte e um comprovativo de idade; normalmente, o passaporte é suficiente para este efeito. Se aplicável, deve também trazer o registo I-94. Depois de apresentar o pedido, o cartão SSN é normalmente enviado por correio no prazo de 2 a 4 semanas.
Formulário 1065 e Anexo K-1 da NCE
Todos os anos, a New Commercial Enterprise (NCE), que é a entidade responsável por receber e manter os fundos de investimento EB-5, deve gerar dois documentos fiscais importantes. A NCE apresentará o Formulário 1065 diretamente ao IRS e deve fornecer a cada investidor um K-1.
Se a NCE estiver estruturada como uma parceria ou como uma LLC tributada como uma parceria, é necessário apresentar o Formulário 1065 do IRS, a Declaração de Rendimento de Parceria dos EUA. Este formulário reporta o total de rendimentos, deduções, ganhos e perdas da NCE durante o ano. A NCE em si não paga imposto sobre o rendimento. Em vez disso, transfere quaisquer rendimentos ou perdas para os seus parceiros, que são os investidores EB-5.
Depois de a NCE apresentar o Formulário 1065, é necessário emitir para cada investidor EB-5 um Schedule K-1 (Formulário 1065). Esta é uma declaração fiscal personalizada que reporta a parte do investidor no rendimento, deduções, créditos e quaisquer ganhos ou perdas de capital atribuídos à NCE. Pode também incluir outras informações fiscais relevantes, tais como distribuições. Os investidores utilizam os detalhes do seu Anexo K-1 para declarar rendimentos ou perdas nas suas declarações fiscais individuais nos EUA. É importante notar que, mesmo que um investidor não receba quaisquer distribuições efectivas em dinheiro da NCE, pode ainda ser responsável pelo pagamento de impostos sobre o rendimento declarado no K-1, uma situação geralmente referida como "rendimento fantasma".
Diferença entre uma alocação e distribuição
Uma afetação refere-se à parte proporcional do investidor nos rendimentos, ganhos, perdas, deduções e créditos da NCE. Trata-se essencialmente da sua parte na atividade financeira da parceria. Esta quota é normalmente determinada pela percentagem de participação do investidor na NCE, que se baseia normalmente na sua contribuição de capital. As afectações são reportadas anualmente no Schedule K-1 (Formulário 1065) do investidor e são consideradas como rendimento tributável, mesmo que o investidor não receba efetivamente qualquer dinheiro. Isto pode resultar no que é conhecido como "rendimento fantasma", em que o investidor deve impostos sobre o rendimento que lhe foi atribuído, mas que não foi distribuído.
Uma distribuição ocorre quando a NCE paga efetivamente dinheiro ou bens ao investidor. Ao contrário das atribuições, as distribuições não são automaticamente tributáveis. O facto de serem ou não tributadas depende de o montante distribuído exceder a base fiscal do investidor na parceria. Essencialmente, uma distribuição envolve dinheiro ou valor real a ser transferido para o investidor, mas o tratamento fiscal depende da base de investimento do indivíduo.
Retenções fiscais e EB-5
A retenção na fonte de impostos ocorre quando uma parte do rendimento é automaticamente retida e enviada para o IRS para cobrir a potencial responsabilidade fiscal de um indivíduo. Funciona como um pagamento antecipado dos impostos devidos. Para os investidores, o imposto pode ser retido a partir de vários tipos de rendimentos, incluindo dividendos, juros, rendimentos de rendas ou rendimentos de parcerias, tais como os rendimentos declarados num Anexo K-1.
No contexto do EB-5, a retenção de impostos depende do facto de o investidor estar classificado como residente fiscal dos EUA ou como estrangeiro não residente. Para os investidores EB-5 não residentes, aqueles que ainda não obtiveram um "green card", o IRS exige geralmente a retenção na fonte sobre o rendimento de origem americana que lhes é atribuído através da NCE, tal como consta do seu Schedule K-1. A retenção é normalmente de 37% para rendimentos efetivamente associados (ECI) a uma atividade comercial ou empresarial nos EUA. Para outros tipos de rendimentos passivos, tais como juros ou dividendos que não sejam ECI, aplica-se uma taxa de retenção de 30%, exceto se um tratado fiscal a reduzir. Por exemplo, se a NCE atribuir $10.000 de rendimento tributável a um investidor EB-5 estrangeiro, poderá ser-lhe exigido que retenha $3.700 e remeta esse montante ao IRS em nome do investidor.
Por outro lado, os investidores EB-5 que são residentes fiscais nos EUA não estão geralmente sujeitos a retenção na fonte automática. Em vez disso, comunicam o rendimento na sua declaração fiscal individual e pagam quaisquer impostos devidos através de pagamentos estimados ou no momento da apresentação da declaração.
Distribuições de fim de ano
As distribuições no final do ano referem-se a quaisquer pagamentos em dinheiro ou em propriedades efectuados pela NCE aos investidores no final ou próximo do final de um ano fiscal. Normalmente, isto acontece depois de a empresa ter concluído a sua contabilidade e determinado se os lucros estão disponíveis para distribuição. É importante salientar que são diferentes das afectações, que são utilizadas apenas para efeitos de declaração fiscal e que se reflectem no Schedule K-1 do investidor.
As distribuições de fim de ano são pagamentos efectivos feitos aos investidores EB-5, e o seu momento é muitas vezes estratégico, ocorrendo normalmente após a finalização dos lucros, mas antes do fecho do ano fiscal para alinhar com o planeamento fiscal. Muitos projectos EB-5 retêm as distribuições até que sejam alcançados marcos importantes, tais como o cumprimento dos requisitos de criação de emprego ou o vencimento de um empréstimo. Quando as distribuições representam um retorno do capital original do investidor, normalmente não são tributáveis. No entanto, se o investidor já tiver recuperado o seu capital ou se a distribuição refletir os lucros da empresa, pode resultar numa obrigação fiscal.
O impacto da retenção de impostos sobre estas distribuições depende do estatuto de residência fiscal do investidor. Para investidores EB-5 não residentes, a NCE pode ser obrigada a reter impostos americanos sobre o seu rendimento atribuído, mesmo que esse rendimento ainda não tenha sido distribuído em dinheiro. Como resultado, quando é efectuada uma distribuição de fim de ano, a NCE pode reduzir o pagamento pelo montante de retenção de impostos exigido pelo IRS. Este montante retido é enviado diretamente para o IRS em nome do investidor, que receberá então o Formulário 8805 como prova dos impostos pagos. O investidor pode utilizar este formulário para reclamar um crédito na sua declaração de impostos nos EUA, normalmente apresentada como Formulário 1040-NR. Por exemplo, se a um investidor forem atribuídos $10.000 de rendimento tributável e tiver de receber uma distribuição de fim de ano de $5.000, a NCE pode reter $3.700 (a uma taxa de 37%), deixando o investidor com apenas $1.300 em dinheiro enquanto $3.700 são remetidos ao IRS.
Para os investidores EB-5 residentes fiscais nos EUA, tais como os titulares de um "green card", a retenção na fonte não é geralmente necessária. Estes investidores recebem normalmente o montante total da distribuição e são responsáveis por declarar o rendimento e pagar quaisquer impostos associados diretamente quando apresentam a sua declaração fiscal anual ou através de pagamentos de impostos trimestrais estimados.
O artigo acima destina-se apenas a fins educacionais. Qualquer investidor com questões específicas ou questões relacionadas com a tributação nos EUA é fortemente encorajado a consultar um profissional da área fiscal.
